Geven (schenken) aan goede doelen en belastingaftrek

Bij het geven aan goede doelen speelt de belastingheffing op twee plaatsen een rol:

• Bij de ontvangende instellingen, en
• Bij de schenker of erflater.

Als u schenkt aan een goed doel hebt u recht op belastingaftrek voor uw gift aan dat goede doel. Dit is geregeld in de Wet inkomstenbelasting 2001 (geldig voor natuurlijke personen) en in de vennootschapsbelasting 1969  (als de schenker een rechtspersoon is die onder de vennootschapsbelasting valt).

Stichting The Smilies valt onder de fiscaal erkende goede doelen (Art. 24, lid 4. SW). Hierdoor geniet de stichting enige fiscale tegemoetkomingen zoals een vast en gematigd tarief van 11% en een verhoogde vrijstelling voor het schenkings- en successierecht. De vrijstelling voor het schenkingsrecht bedraagt € 4.303 (in 2005) per twee jaar (2 x 12 maanden). Dit is een drempelvrijstelling. De samenvoegingsregel is van toepassing, dwz. dat verschillende schenkingen binnen twee jaar (2 x 12 maanden)  door dezelfde schenker aan dezelfde begiftigde gedaan, worden samengevoegd tot een schenking voor de berekening van het schenkingsrecht (art. 27 SW). Gehuwden worden overigens samen als een schenker aangemerkt (art. 26 SW)

Aftrek van giften in de inkomstenbelasting (Wet inkomstenbelasting 2001)

Een gift is aftrekbaar als u die doet aan een instelling die opkomt voor het algemeen belang of nut, zoals Stichting The Smilies. Giften zijn bijdragen uit vrijgevigheid en/of verplichte bijdragen. Voor beide categorieën geldt dat er geen directe tegenprestatie tegenover mag staan.

Wijze waarop u een aftrekbare gift kunt doen

• Als periodieke gift
  Dit betreft een gift in de vorm van een vast en gelijkmatige uitkering die uiterlijk eindigt bij het overlijden van de schenker  (eerder mag dus ook). Een dergelijke gift moet in een notariële akte van schenking worden neergelegd en minimaal vijf jaar lang, jaarlijks worden uitgekeerd aan de ontvanger. Het aantrekkelijke van periodieke giften is dat deze volledig aftrekbaar zijn, er is geen sprake van een niet-aftrekbare drempel of een maximum aftrekbaar bedrag. U kunt ook giften in natura als periodieke gift doen.

• In geld of in natura (‘andere giften’)
  Giften die geen periodieke giften zijn, moet u met schriftelijke bescheiden kunnen staven. Voorbeelden van schriftelijke bescheiden zijn: een bankafschrift, een kwitantie en collecte bonnen. Dit geldt ook voor schenkingen in natura. Hiervan kunt u een schriftelijk stuk opmaken.

De aftrekbaarheid van ‘andere giften’ is beperkt. Die beperking geldt ook voor giften in de vorm van niet-gedeclareerde kosten. Er is een niet-aftrekbare drempel van € 60,- dan wel 1% van het verzamelinkomen voor toepassing van de persoonsgebonden aftrek, als die 1% meer is dan € 60,-. Vervolgens is de aftrekbaarheid van de giften beperkt tot ten hoogste 10% van het verzamelinkomen voor toepassing van de persoonsgebonden aftrek.

• Afzien van kostendeclaratie
  Als u kosten maakt ten behoeve van een instelling en afziet van het declareren van die kosten, kunt u de gemaakte kosten als een gift aan die instelling aanmerken.

• Afzien van vrijwilligersvergoeding
  Rechtspersonen (stichtingen, verenigingen e.d.) die niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen, kunnen hun vrijwilligers een belastingvrije vergoeding betalen. Deze vergoeding mag maximaal € 735,- per jaar en maximaal € 21 per week bedragen (in 2005). Het is van belang dat de vrijwilliger rechtens aanspraak heeft op zo’n vergoeding. Alleen dan kan de vrijwilliger het bedrag waarvan hij afziet – op gelijke wijze als niet-gedeclareerde kosten – als aftrekbare gift opvoeren in zijn aangifte inkomstenbelasting.

Wanneer komen de giften in aftrek?

De giften zijn aftrekbaar op het moment dat deze:

• zijn betaald, dwz. zijn ontvangen door de ontvanger of zijn bijgeschreven op diens bankrekening;
• zijn verrekend, bijv. met een vordering van de ontvanger op de gever;
• ter beschikking zijn gesteld, dwz. dat de ontvanger over de gift kan beschikken; of
• rentedragend zijn geworden, dwz. dat het bedrag van de gift rente gaat dragen.

Aftrek van giften in de vennootschapsbelasting

Aftrek van giften in de vennootschapsbelasting is alleen mogelijk als de schenker aan vennootschapsbelasting is onderworpen. Dat zijn B.V.’s, bijna alle N.V.’s en sommige verenigingen en stichtingen. Als gift (onverschillig of het gaat om een bijdrage in geld of in natura) komen in aanmerking bevoordelingen uit vrijgevigheid en al dan niet verplichte bijdragen, donaties, contributies e.d., voor zover daardoor geen op geld waardeerbare aanspraken ontstaan. Net als in de inkomstenbelasting kent de giftenaftrek een niet-aftrekbare drempel en een maximum. De niet-aftrekbare drempel bedraagt € 227, het meerdere is aftrekbaar tot een maximum van 6% van de winst. Onder winst wordt verstaan de fiscale winst voor verliescompensatie. De winst moet wel positief zijn om deze aftrek te kunnen genieten. In een verliesjaar is er geen giftenaftrek mogelijk in de vennootschapsbelasting.

In de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 is bepaald dat giften aan algemeen nut beogende instellingen aftrekbaar zijn onder de volgende voorwaarden:

• de giften moeten gedaan zijn aan in Nederland gevestigde voor het algemeen nut beogende instellingen.
• zij blijken uit schriftelijke bescheiden;
• zij zijn slechts aftrekbaar voor zover zij samen in een kalenderjaar meer dan € 227 bedragen (de eerste € 227 zijn dus niet aftrekbaar)
• de aftrek bedraagt maximaal 6% van de winst (aftrekbaar is dus het meerdere boven de eerste € 227).

Tevens verdient het aanbeveling om na te gaan of u de bijdrage in de vorm van bedrijfskosten kunt gieten. Bedrijfskosten zijn immers volledig aftrekbaar van de winst. Een voorbeeld van omzetting van een gift in bedrijfskosten is het vervangen van een gift door een betaalde advertentie of het sponsoren van activiteiten. De grenzen tussen volledig aftrekbare zakelijke giften en sponsoruitgaven aan de ene kant en slechts gedeeltelijk aftrekbare uitgaven voor representatie (daaronder begrepen relatiegeschenken) aan de andere kant zijn moeilijk te trekken. Wanneer bijsponsoring een tegenprestatie wordt bedongen, bijvoorbeeld in de vorm van gratis toegangsbewijzen voor het personeel of relaties, is op het gedeelte van de tegenprestatie de regels van de gemengde kosten van toepassing. Een voorbeeld hiervan is een gratis toegangsbewijs voor de eigen directeuraandeelhouder of loon in natura.
  
Legateren van de nalatenschap aan een goed doel (nalatenschapsverdeling)

In een testament kan worden opgenomen dat een deel van de erfenis wordt nagelaten aan een voor algemeen nut beogende instelling (legaat). Indien er een legaat aan de stichting wordt nagelaten is over deze nalatenschap ook het vaste en gematigd tarief  van 11% en een verhoogde vrijstelling voor het schenkings- en successierecht van toepassing.

Wilt u meer weten over doneren aan The Smilies? Neem dan contact met ons op.